全國兩會召開之際，個人所得稅改革再次成為關(guān)注點，這包括一些代表委員建言提高個稅起征點、提高多孩家庭專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)等，以進一步減輕中低收入者或家庭育兒負(fù)擔(dān)。
對于個稅綜合所得最高45%稅率是提高還是降低，一些代表委員看法不同，有的基于共同富裕目標(biāo)，認(rèn)為富人應(yīng)該多交稅，所以應(yīng)該提高45%稅率；有的則認(rèn)為，考慮到吸引人才和激勵創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)降低45%稅率。
比如，全國人大代表、格力電器(000651)董事長兼總裁董明珠建議，將個稅起征點由5000元/月提升至10000元/月，在全年應(yīng)納稅所得額分級最高檔96萬元/年的基礎(chǔ)上增設(shè)一檔200萬元/年（對應(yīng)稅率50%~55%），同時進一步優(yōu)化調(diào)整超額累進稅率的層級、級距，促使減稅向中低收入人群傾斜。
全國政協(xié)常委張連起則建議，修訂《個人所得稅法》，在綜合與分類相結(jié)合的基礎(chǔ)上，下調(diào)邊際稅率，將最高個稅邊際稅率，從45%降低至25%；在未修法之前，在國家科技關(guān)鍵核心領(lǐng)域針對專家型創(chuàng)新型人才，將個稅最高邊際稅率從45%降至25%，制定具體認(rèn)證辦法，根據(jù)行業(yè)發(fā)展動態(tài)調(diào)整。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)，從兩者各自理由上看都正確，但得出的結(jié)論相反，這背后實質(zhì)問題是公平和效率如何尋找一個平衡點。
中國目前實施的是綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，工資薪金、勞務(wù)報酬等四項綜合所得統(tǒng)一適用3%~45%超額累進稅率，其中年應(yīng)稅所得超過96萬元的部分，適用45%最高邊際稅率。
除了綜合所得外，各個分類所得稅率不一。比如，經(jīng)營所得適用5%~35%超額累進稅率；其他像利息、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得，基本適用20%統(tǒng)一稅率。
由于工薪族主要收入來自工資薪金和勞務(wù)報酬，屬于綜合所得，因此適用稅率為3%~45%稅率。董明珠所言的提高起征點和提高45%邊際稅率，主要針對的是綜合所得。從中國歷次個稅改革來看，最高45%稅率維持不變，這包括最近的2019年個稅改革。
財政部稅政司司長王建凡曾公開解釋，2019年個稅減稅的相關(guān)組合措施，廣大納稅人都減負(fù)，包括適用45%稅率的這些人同樣也有減稅，“當(dāng)然，我們國家收入分配差距較大的現(xiàn)象還是比較突出的，因此個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，包括最高邊際稅率的設(shè)計，還是要兼顧到調(diào)節(jié)收入分配的要求”。
那么45%稅率是否真的有必要提高？
施正文認(rèn)為，與發(fā)達國家相比，中國45%最高邊際稅率偏高。當(dāng)前國際競爭一大關(guān)鍵是人才的競爭，尤其是高端人才，中國高質(zhì)量發(fā)展依賴創(chuàng)新驅(qū)動，而這關(guān)鍵在于人才。個稅最高邊際稅率偏高，不利于吸引人才、激勵創(chuàng)新，因此當(dāng)前不宜再提高個稅最高邊際稅率。
“目前，適用45%稅率針對的是綜合所得，屬于一種勞動所得，適用的人群中多數(shù)是專家、科技人才等。而真正的富豪的收入并不來自于綜合所得，而是來自股權(quán)、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本所得，資本所得的個稅稅率統(tǒng)一為20%。因此提高最高邊際稅率對富豪的收入基本沒有影響，反而誤傷專家、科技人才，不利于創(chuàng)新�！笔┱恼f。
近些年為了鼓勵創(chuàng)新，尤其是吸引高端人才，國家對一些特定區(qū)域出臺了個稅優(yōu)惠政策。比如，對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，個稅稅額超過15%的部分，由地方給予財政補貼，且補貼免征個稅。海南自貿(mào)港在2025年以前，對高端人才和緊缺人才個稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。
張連起表示，2022年初，廣東省深圳市根據(jù)《深圳市產(chǎn)業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新人才獎實施辦法》，將10億元專項補貼以稅收返還的形式發(fā)放給當(dāng)?shù)靥囟ㄈ瞬�，補貼后的個人所得稅，基本等效于25%的個稅稅率封頂。
財政部部長劉昆此前在撰文談及“十四五”個稅改革時表示，要完善吸引境外高端人才政策體系。
張連起認(rèn)為，實踐證明，降低個人所得稅最高邊際稅率，對于吸引高精尖缺人才具有牽引作用，有效降低關(guān)鍵行業(yè)的個人所得稅負(fù)，將大大激發(fā)科技人員的創(chuàng)新活力，而優(yōu)化人才激勵、培養(yǎng)政策則是提升企業(yè)持續(xù)科技創(chuàng)新能力的有效保障。
事實上，近些年降低個稅最高邊際稅率的呼聲較多，這其中不乏財政部原部長樓繼偉、重慶市原市長黃奇帆等官員。那么，如何在降低最高邊際稅率的同時，繼續(xù)強化個稅對收入分配調(diào)節(jié)作用，兼顧公平和效率？
施正文認(rèn)為，這關(guān)鍵在于進一步推進綜合與分類相結(jié)合個稅制度，擴大綜合所得范圍，將經(jīng)營所得、部分資本所得納入到綜合所得中，與此同時適當(dāng)降低最高邊際稅率。
“當(dāng)前資本所得個稅稅率一般為20%，這明顯低于勞動所得最高45%邊際稅率。未來可以考慮將經(jīng)營所得、部分資本所得納入到綜合所得，這樣適用統(tǒng)一的超額累進稅率，為了平穩(wěn)過度、鼓勵創(chuàng)新，可以將最高邊際稅率45%降至30%~35%。綜合所得范圍擴大，個稅對收入分配調(diào)節(jié)效果會增強。普惠性的最高邊際稅率降低，有利于創(chuàng)新。雖然稅率有所降低，但偷逃稅行為將減少，納稅遵從度上升，收入預(yù)計不會減少�！笔┱恼f。
樓繼偉此前建言，個人所得稅邊際稅率可從45%降到33%。
他表示，對于部分未納入綜合所得范圍的資本所得，可以設(shè)立兩三檔次稅率，比如針對短期、投機性資本所得，可以將稅率提高到25%。而對機構(gòu)于長期投資所得，可以維持20%稅率。而對于個人長期性投資，可以把稅率調(diào)低些。經(jīng)濟發(fā)展仍然還要依賴資本，而資本無國界，因此不能把資本所得稅率設(shè)計的過高，只能適度提高。
除了擴大綜合所得范圍同時適時適度降低最高邊際稅率外，上述現(xiàn)行針對境外高端人才的特殊個稅優(yōu)惠政策的保留，實際上這些頂尖人才個稅稅率更低（約15%），也能起到吸引境外人才效果，構(gòu)建一套完整的吸引人才個稅體系。
施正文認(rèn)為，共同富裕需要發(fā)揮個稅收入分配調(diào)節(jié)作用，但不能僅僅依賴個稅。比如可以考慮開征遺產(chǎn)稅，對富豪的財富進行調(diào)節(jié)。并同時完善相關(guān)稅收優(yōu)惠，促進公益慈善事業(yè)發(fā)展等。
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