見習(xí)記者 | 王婉丞
終于到了“十一”長假，難得可以多休息幾天，閑暇之余來陪小記一起追個(gè)劇吧～
這部國產(chǎn)劇名字叫《國家審計(jì)》，于2014年上映。作為一部反腐力作，自播出以來引起了社會各界強(qiáng)烈反響。除從事財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的朋友力推外，甚至更有大學(xué)教授將這部劇推薦給自己的學(xué)生觀看學(xué)習(xí)。
這部劇雖然是以為審計(jì)為中心展開，但歸根究底則是反映了公職人員利用職務(wù)之便挪用公款問題。
劇情是以東州市審計(jì)局為背景，講述了東州市審計(jì)局經(jīng)責(zé)處處長徐詠萍帶領(lǐng)著成員組成了一支新審計(jì)小組，對國企管理、醫(yī)院招投標(biāo)、低保醫(yī)保資金發(fā)放、地方政府投資等一系列進(jìn)行審計(jì)，并由此發(fā)現(xiàn)、查證出了一系列違規(guī)違紀(jì)問題的故事。
在該劇中，審計(jì)組新人金豆豆的一句話發(fā)人深省。當(dāng)審計(jì)經(jīng)理對東州熱電公司總經(jīng)理章勁松買房一事持有職業(yè)懷疑態(tài)度時(shí)，金豆豆說“章勁松給楊玉玲買房怎么了，你情我愿”，“就算這錢是章勁松付的，章勁松是大型國企高管，買套房子買不起嗎？”
來源：《國家審計(jì)》截圖
然而，無懷疑，不審計(jì)。審計(jì)人員秉持職業(yè)懷疑態(tài)度應(yīng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)始終，對識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要，應(yīng)摒棄“存在即合理”的邏輯思維，并對引起疑慮的情形保持警覺。
因而在面對金豆豆的疑問時(shí)，審計(jì)經(jīng)理說道“如果買房錢是貪污的，那就是侵吞國家財(cái)產(chǎn)，就是犯罪，買不買得起與貪沒貪污是兩碼事”。也正是這種職業(yè)懷疑態(tài)度，最終讓審計(jì)組在對買房的原始憑證的排查中找到了那筆挪用公款的流水。此外，審計(jì)組在對公司主營業(yè)務(wù)外投資項(xiàng)目的延伸審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，公司與一個(gè)房地產(chǎn)公司合作的5000萬的項(xiàng)目存在程序不合規(guī)的事實(shí)。
來源：《國家審計(jì)》截圖
其實(shí)，好的劇情是源于生活的，在資本市場上，類似的真實(shí)案例可能是更加狗血，很多犯罪嫌疑人正是利用公職之便挪用公款炒股、炒房甚至打賞主播。
譬如，2020年8月21日，某上市地產(chǎn)公司出納李某因挪用公戶資金，用于主播打賞、玩游戲、娛樂消費(fèi)被逮捕。據(jù)了解，在李某入職時(shí)，應(yīng)將開立銀行賬戶后網(wǎng)銀U盾“制單”與“復(fù)核”中的“復(fù)核”U盾郵寄至財(cái)務(wù)部門，但李某起了歪心未及時(shí)上交。
李某任職期間負(fù)責(zé)十多個(gè)項(xiàng)目工資的資金結(jié)算工作，掌握117個(gè)賬戶。據(jù)（2020）魯0191刑初206號刑事判決書顯示，2018年12月至2020年4月期間，李某陸續(xù)由公戶轉(zhuǎn)至個(gè)人賬戶多筆合計(jì)金額達(dá)4800余萬元。在此期間，李某多次通過偽造篡改的賬戶余額截圖成功逃過公司對出納的監(jiān)管。最后因銀行向公司財(cái)務(wù)部門核查大額匯款信息時(shí)，李某挪用公戶資金一事才暴露出來。
又譬如，2019年1月29日，安徽省安慶市中級人民法院公開宣判江西省人民政府原副省長李貽煌受賄、貪污、挪用公款、國有企業(yè)人員濫用職權(quán)案。
李貽煌1982年就職于江西銅業(yè)(600362,股吧)，江西銅業(yè)為江西省市值最大的國有上市企業(yè)于A+H雙上市。2001年擔(dān)任公司總經(jīng)理。2013年初赴任江西省副省長。
“2013年3月至2016年5月，李貽煌利用擔(dān)任江西省人民政府副省長的職務(wù)便利，指使江西銅業(yè)股份有限公司有關(guān)人員，挪用公款共計(jì)人民幣1.473億余元供其親屬進(jìn)行營利活動。”
利用公職挪用公款的行為，也直接影響到了公司經(jīng)營。2013年至2015年間，公司凈利潤分別為36.42億元、28.50億元、6.85億元，降幅分別為-31.22%、-21.75%、-75.97%。
……
其實(shí)，除了上述存在的公職人員進(jìn)行職務(wù)犯罪外，在資本市場上，上市公司大股東利用手中權(quán)力進(jìn)行資金占用的案例也不少見，可以說是不勝枚舉的。
譬如近兩年最著名的康美藥業(yè)資金被占用案例。根據(jù)立信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）于2020年6月18日出具的《關(guān)于對康美藥業(yè)股份有限公司控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況的專項(xiàng)審計(jì)說明》（信會師報(bào)字[2020]第ZA14989號），截至2019年12月31日，馬興田先生實(shí)際控制的普寧市康淳藥業(yè)有限公司和普寧康都藥業(yè)有限公司非經(jīng)營性占用上市公司資金余額合計(jì)94.8億元（本金）。
又譬如，ST天潤公告披露，截至 2021 年 2 月 9 日止，公司被控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)資金占用總額 16488.66 萬元。其中違規(guī)為控股股東進(jìn)行擔(dān)保募集資金賬戶被法院強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)金額 11225.49 萬元；通過購買長典基金的3000 萬元占用也未歸還；2019 年度，楊志群一案擔(dān)保余額 1683.3 萬元和利息及其它費(fèi)用 579.87 萬元(截至 2019 年 12 月 31 日的利息及其它費(fèi)用)合計(jì)2,263.17 萬元計(jì)入控股股東資金占用金額。
根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，上市公司應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求建立健全財(cái)務(wù)、會計(jì)管理制度，獨(dú)立核算�？毓晒蓶|、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方應(yīng)尊重公司財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，不得干預(yù)公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)活動，由此上市公司需要保持財(cái)務(wù)方面的獨(dú)立性。因此，一家企業(yè)只有在內(nèi)部建立起完善的控制機(jī)制，加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的關(guān)注力度，才能真正意義上將執(zhí)行落到實(shí)處并防范形式主義，才能真正發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制的作用，防范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督形式化。
筆者覺得，作為公司資金出入的掌門人，財(cái)務(wù)部門更應(yīng)及時(shí)更新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范知識，牢記職業(yè)操守，以道德為中心，嚴(yán)格遵循會計(jì)職業(yè)規(guī)則、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，堅(jiān)守崗位職責(zé)，只有這樣，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，才不會淪為大股東手中的工具。
借用筆者曾經(jīng)所在單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理說過的話，“凡是財(cái)務(wù)，賬上的事，事事無小事”，要有敬畏之心。
（文中提及個(gè)股僅為舉例分析，不做買賣建議。）
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