新發(fā)展階段 稅制改革呈現(xiàn)新趨勢

　　作者： 李旭紅

　　[ “十四五”時期高質量的發(fā)展需要實現(xiàn)一些明確的目標，例如，全社會研發(fā)經(jīng)費投入年均增長7%以上。 ]

　　2021年，我國站在了新的歷史方位，從新常態(tài)、新時代進入到了新的發(fā)展階段。新的發(fā)展階段，社會主要矛盾發(fā)生了歷史性新的變化，經(jīng)濟增長方式也發(fā)生了根本性的變化，因此需要貫徹新的發(fā)展理念，去構建新的發(fā)展格局。與此同時，經(jīng)過新冠肺炎疫情對于世界經(jīng)濟的沖擊，國際形勢也發(fā)生了很大的變化，一些主要經(jīng)濟體的政治、經(jīng)濟政策隨之發(fā)生了調整。稅收與經(jīng)濟、社會密切相關，在新的發(fā)展階段，稅制改革呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。

　　收入工具的調節(jié)將發(fā)揮更為重要的作用

　　從宏觀經(jīng)濟調控的角度看，貨幣政策及財政政策是最為重要的工具，其中，財政政策中主要包含有收入政策與支出政策。雖然，支出政策對于實現(xiàn)既定的目標具有積極的作用，也是發(fā)達國家普遍采用的工具。但是，近年來隨著世界上一些發(fā)達經(jīng)濟體增長速度放緩，尤其是受新冠肺炎疫情的影響，經(jīng)濟結構失衡，財政可持續(xù)性問題受到較大的挑戰(zhàn)，收入工具的調節(jié)開始發(fā)揮更大的作用，國內(nèi)稅收總動員及國際稅收大協(xié)調成為世界關注的重點。

　　例如，今年美國發(fā)布了新的稅改方案，提出企業(yè)所得稅率擬由21%提高至28%，其理由在于美國上一輪的減稅方案導致財政收入下降幅度較大，不但影響了美國的財政收入可持續(xù)性，同時還引致了全球稅收競爭，為了籌集到更多的稅收收入以支持美國的基礎設施建設、制造業(yè)及科技研發(fā)，需要在未來的8年間通過各項稅收改革，將美國稅收占GDP的比重提高1個百分點。同時，該方案還指出，由于受世界經(jīng)濟下行的沖擊，美國提高稅收收入的舉措也是希望結束世界一些經(jīng)濟體的“逐底競爭”。隨后，今年的7月，國際稅收體系達成歷史性的共識，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織/二十國集團（OECD/G20）通過了《關于應對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱借鑒方案的聲明》中關于跨國企業(yè)利潤再分配和有效全球最低稅的雙支柱關鍵組成部分，以解決全球稅源的分配問題。

　　由此可見，如何籌集稅收收入、保護本國稅源，以及合理分配全球收入已經(jīng)成為新的發(fā)展時期許多國家關注的重點，收入調節(jié)工具成為各國宏觀調控中更為依賴的工具。稅收是經(jīng)濟的晴雨表，只有當經(jīng)濟活躍度提高，企業(yè)創(chuàng)造的價值更大的時候才能形成更堅實的稅基，籌集到更多的稅收。而每個國家經(jīng)濟的韌性具有差異，當面對不確定性及沖擊時，各國的抗風險能力也會產(chǎn)生差異。因此，重視收入調節(jié)的工具，并保持有良性的發(fā)展態(tài)勢及包容性的國際稅收規(guī)則，才能夠解決當前財政收入可持續(xù)的問題。

　　從我國的情況來看，十八大以來我國經(jīng)濟高速增長，2020年人均GDP達到了10839美元，稅收收入也顯著提高，“十三五”時期，全國稅收收入完成65.7萬億元，比“十二五”時期增加18.5萬億元，反映出我國所貫徹執(zhí)行的收入政策發(fā)揮了積極的作用，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了堅實的財力保障，也有助于儲備足夠的財力以應對新一輪世界經(jīng)濟周期變動的不確定性。

　　“十四五”時期，我國積極財政政策提質增效，一些階段性的稅收減免政策將逐漸淡出，而制度性減免政策將發(fā)揮持續(xù)的稅收激勵作用，激活市場主體，保障稅收收入的可持續(xù)性增長。在稅收征管領域，我國大力推行“以數(shù)治稅”的現(xiàn)代變革，在提高納稅人繳費人便利性的同時，稅收確定性進一步增強，稅收流失度逐步減少，進一步夯實了我國收入政策調節(jié)宏觀經(jīng)濟的基礎。

　　但是，也應該同時關注到，2020年7月30日中共中央政治局會議提出“完善宏觀調控跨周期設計和調節(jié)，實現(xiàn)穩(wěn)增長和防風險長期均衡”，“跨周期調節(jié)”是在“逆周期調節(jié)”的基礎上，加入了對中長期經(jīng)濟發(fā)展的考量，兼顧經(jīng)濟短期的周期性波動與中長期的結構性問題，以增強宏觀政策的前瞻性、精準性、連續(xù)性和穩(wěn)定性。因此，從我國收入政策調節(jié)的預期來看，我們既考慮到短期內(nèi)我國收入增長的壓力，同時，兼顧到未來收入政策對宏觀經(jīng)濟調控的持續(xù)性，可以預期稅收政策仍然是我國宏觀經(jīng)濟調控中不可或缺的重要工具之一。

　　稅制從效率優(yōu)先轉向公平優(yōu)先

　　十八大以來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時也顯現(xiàn)出了一些結構性不均衡的問題，例如，從收入分配的角度看，國際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，我國居民人均可支配收入基尼系數(shù)自2012年以來，雖然有下降的趨勢，但是均在0.4以上，2019年達到0.465。同時，我國還面臨著勞動年齡人口減少、城鎮(zhèn)常住人口戶均超過1套房、每千人汽車保有量超過100輛、環(huán)境污染加劇等重大結構性變化。這些現(xiàn)象都反映出我國已存在深層次的結構性失衡問題。

　　因此，黨的十九大報告指出：中國特色社會主義進入了新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。8月17日中央財經(jīng)委員會第十次會議中，習近平總書記在會上發(fā)表重要講話強調，共同富裕是社會主義的本質要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質量發(fā)展中促進共同富裕。

　　稅制是調節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要手段，而公平與效率是兩個基本的原則。雖然兩者兼顧，但在不同的歷史發(fā)展階段，著重點有所不同。發(fā)展是解決我國一切問題的基礎和關鍵，“十四五”時期，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，因此稅制應與“高質量發(fā)展中促進共同富裕”相匹配。共同富裕要建立科學的公共政策體系，形成人人享有的合理分配格局，同時統(tǒng)籌需要和可能，把保障和改善民生建立在經(jīng)濟發(fā)展和財力可持續(xù)的基礎之上，重點加強基礎性、普惠性、兜底性民生保障建設。所以，稅制應從效率優(yōu)先轉向公平優(yōu)先。

　　具體而言，一方面體現(xiàn)在對于直接稅的改革，并適當提高直接稅的比重，以進一步發(fā)揮直接稅在調節(jié)公平方面的作用，其中，重點應著力于個人所得稅、房產(chǎn)稅的調節(jié)，因為隨著居民人均收入水平的提高，更多的財富收入將流向個人，因此從企業(yè)層面稅收制度的收入調節(jié)應弱化，以營造更有利于市場主體經(jīng)營的稅收環(huán)境，但是從個人層面稅收制度的調節(jié)可以發(fā)揮更直接的效應。例如，對于一些收入較高的影視明星及資本利得有效征稅既可以防范稅收流失，又可以調節(jié)收入分配的不平等。房產(chǎn)稅是所得稅的有利補充，共同發(fā)揮收入分配調節(jié)作用。

　　減稅降費從普惠式走向精準式

　　十八大以來我國大規(guī)模的減稅降費是實行積極財政政策的主要內(nèi)容，對于激發(fā)市場活力、促進經(jīng)濟增長、增加社會公平發(fā)揮了重要作用。新發(fā)展階段中高質量發(fā)展具有新的內(nèi)涵，減稅降費也應隨之調整而更關注于提質增效。具體而言，高質量發(fā)展不只是一個經(jīng)濟要求，而是對經(jīng)濟社會發(fā)展方方面面的總要求，因此涉及所有行業(yè)及部門，包括供給與需求，并貫穿生產(chǎn)、分配、流通及消費各個環(huán)節(jié)。但是，深化供給側改革是根本，全面優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)結構，提升創(chuàng)新能力、競爭力和綜合實力，增強供給體系的韌性，形成更高效率和更高質量的投入產(chǎn)出關系，實現(xiàn)經(jīng)濟在高水平上的動態(tài)平衡是關鍵。創(chuàng)新及人力資本在高質量發(fā)展中重要的核心內(nèi)容。

　　“十四五”時期高質量的發(fā)展需要實現(xiàn)一些明確的目標，例如，全社會研發(fā)經(jīng)費投入年均增長7%以上，每萬人高價值發(fā)明專利擁有量12件，數(shù)字經(jīng)濟核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重10%，單位GDP能源消耗降低13.5%，單位GDP二氧化碳排放降低18%等。要實現(xiàn)以上目標，實體經(jīng)濟是帶動經(jīng)濟增長的根基，同時，科技及人力資本是促進經(jīng)濟轉型的關鍵。

　　據(jù)歐盟發(fā)布的《2020年歐盟產(chǎn)業(yè)研發(fā)記分牌》分析，全球研發(fā)投入最大的2500家企業(yè)中，這些企業(yè)2019年的研發(fā)投入增加了8.9％，歐洲企業(yè)的研發(fā)支出增長率為5.6%，美國企業(yè)的增長率為10%，而中國企業(yè)的增長率為21%。世界各國持續(xù)投入研發(fā)支出，我國也應該繼續(xù)發(fā)揮稅收對科技創(chuàng)新的激勵作用，減稅降費應該向結構性轉變，更精準著力于特定行業(yè)及在特定行業(yè)中的高端人才，以促進減稅降費提質增效，服務于我國“十四五”時期高質量發(fā)展的目標。

　　具體而言，我國目前已經(jīng)出臺了相關的研發(fā)費用加計扣除的政策，并且允許在預扣環(huán)節(jié)予以扣除，以助力于企業(yè)加大研發(fā)投入的力度。下一步還需要將“雙碳”政策與科技進步有效結合，出臺相應的碳稅及環(huán)境稅收政策，增加排放的成本，引導企業(yè)積極減排轉型，并對于構建有利于減少碳排放、增加碳捕捉相關設備的稅收減免，將減稅政策精準契合氣候變化及經(jīng)濟轉型的引導作用。

　　此外，還需要特別關注人力資本的稅收減免，使人力資本與產(chǎn)業(yè)政策有效聯(lián)動，將政策精準到位，促進高質量發(fā)展，以實現(xiàn)新的發(fā)展階段各項經(jīng)濟社會目標。

　�。ㄗ髡呦当本﹪�家會計學院財稅政策與應用研究所所長、教授）