跨國科技巨頭未來避稅的空間將被極大壓縮。
7月9日、10日，二十國集團（G20）輪值主席意大利主持召開G20財長與央行行長會議，主要討論了全球經(jīng)濟和衛(wèi)生形勢、支持低收入國家應對疫情沖擊、發(fā)展可持續(xù)金融、推動金融部門改革、促進數(shù)字化轉(zhuǎn)型和國際稅收合作等議題。
圖片來源：G20峰會官網(wǎng)
在此次會議中，最受市場關注的，就是國際稅收合作。據(jù)央視新聞報道，本次會議“已就更穩(wěn)定、更公平的國際稅收框架達成歷史性協(xié)議”。會議公報指出，二十國集團支持跨國企業(yè)利潤重新分配、設置全球最低公司稅率等措施，并呼吁更多國家未來加入磋商。
國際稅收體系改革是為了應對全球經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)。全球企業(yè)稅率長期下降乃至出現(xiàn)國家間“逐底競爭”，給近年來跨國公司通過將利潤轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”的避稅活動帶來極大便利。有評論稱，此番改革將重塑已經(jīng)運行近百年的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，國際稅收體系即將開啟新篇章。
不少分析指出，國際稅收改革對征稅權的重新劃分，目前主要針對大型跨國科技巨頭，“全球最低企業(yè)稅率”規(guī)則實施后,可能會要求位于低稅率地區(qū)的中間實體繳納額外的稅款。為適應新的全球稅制，跨國公司也需進行財稅管理系統(tǒng)升級，加重經(jīng)營成本負擔。中國落實全球最低企業(yè)稅率所面臨的內(nèi)部障礙較小，對于從事跨境投資的中國企業(yè)而言則會帶來新的合規(guī)義務。
會議還認為，全球經(jīng)濟前景持續(xù)改善，但復蘇態(tài)勢仍不均衡，疫情相關的下行風險突出。各方重申將使用各類政策工具應對疫情沖擊，避免過早退出經(jīng)濟支持政策，同時維護金融穩(wěn)定和長期財政可持續(xù)性，防范下行風險和負面溢出效應。中國人民銀行行長易綱介紹了中國人民銀行作為G20可持續(xù)金融工作組聯(lián)合主席牽頭開展的工作進展，并強調(diào)G20應發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，提高可持續(xù)金融分類標準、ESG評級方法和氣候信息披露標準的可比性、兼容性和透明度，促進國際綠色金融市場協(xié)同發(fā)展，更好支持低碳轉(zhuǎn)型。
國際稅收體系“雙支柱”改革促進公平納稅
國際稅收體系改革醞釀多年。為應對全球經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)以及與之相關的單邊數(shù)字服務稅、平衡稅等問題，G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)啟動稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計劃研究，在2015年發(fā)布第一階段研究成果。
國際稅收體系改革經(jīng)歷多年談判，本月初由OECD協(xié)調(diào)形成雙支柱方案。其中，第一支柱重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權，要確保包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的大型跨國企業(yè)在其所有實施商業(yè)活動并取得利潤的市場繳納公平的稅額。
有分析指出，第一支柱將建立關于繳稅地點的新規(guī)則，以及國家之間共享征稅權的全新方法。其目的是確保數(shù)字密集型或面向消費者的跨國企業(yè)（MNE）即使在無實體存在的條件下，開展持續(xù)規(guī)模業(yè)務時，依照現(xiàn)行稅法之要求，在當?shù)乩U納稅費。
第二支柱則是通過設立全球最低公司稅率，解決跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，管控各國之間的財稅“逐底競爭”。據(jù)估算，如果將這一稅率設置為15%，那么在全球?qū)用婷磕昴軌蚨喈a(chǎn)生約1500億美元的稅收。
經(jīng)過緊張而激烈的談判，OECD于7月1日發(fā)布聲明，BEPS包容性框架下139個成員中有130個國家（或地區(qū)）同意，支持以“雙支柱”為框架的應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的解決方案。這也就有了此次G20會議就國際稅收框架“達成歷史性協(xié)議”的基礎。
據(jù)媒體報道，OECD新任秘書長馬蒂亞斯·科曼表示，經(jīng)過多年的緊張工作和談判，這一具有歷史意義的方案將確保大型跨國公司在全球各地繳納公平份額的稅收。這個方案沒有完全消除稅收競爭，也不應該完全消除稅收競爭，但是這個方案確實為過度和有害的稅收競爭設定了多邊商定的限制。參與談判的各方已同意在今年10月完成方案中尚未解決的技術問題，并為方案在2023年的實施制訂計劃。
有分析指出，G20達成協(xié)議將為2021年內(nèi)就國際稅收規(guī)則全球共識解決方案達成實質(zhì)性協(xié)議鋪平道路。天津商業(yè)大學會計學院副院長勵賀林近日撰文指出，130個國家或地區(qū)的GDP超過全球的90%，達成如此覆蓋廣泛的共識，意義重大，“雙支柱”為已經(jīng)運行近百年的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則定下重塑框架，國際稅制體系即將開啟新的篇章。
避免國際稅收“逐第競爭”
美國財政部長耶倫今年4月就曾提出“全球最低企業(yè)稅率”倡議，呼吁G20經(jīng)濟體對全球公司施行最低稅率以避免稅率競爭，以防跨國公司從海外低稅率制度中謀取好處。
實際上，長期以來，全球主要經(jīng)濟體將低企業(yè)稅率作為吸引國際投資、擴大本地企業(yè)規(guī)模和就業(yè)率的重要手段。中國銀行(601988,股吧)研究院研究員曹鴻宇此前撰文表示，全球企業(yè)稅率長期下降乃至出現(xiàn)國家間“逐底競爭”，給跨國公司避稅活動帶來極大便利，少數(shù)低稅經(jīng)濟體從中受益，但多數(shù)國家和地區(qū)顯著受損。
據(jù)聯(lián)合國估算，每年全球各國因跨國公司利潤轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達到 5000億美元-6000 億美元。OECD的研究顯示，美國跨國公司海外利潤簿記在“避稅天堂”的比例由2000年前后的30%提高到2019年的60%。
“全球范圍達成合理協(xié)調(diào)的最低稅率水平，有助于大多數(shù)經(jīng)濟體實體經(jīng)濟健康發(fā)展。”曹鴻宇表示，對發(fā)達經(jīng)濟體而言，過低的稅率會使政府承擔較大的收入損失，也并不一定直接促進市場活動，而提高稅率在增加政府收入的同時，對企業(yè)投資行為的抑制作用有限。對發(fā)展中經(jīng)濟體，則可以考慮利用降稅措施減輕企業(yè)運營負擔，助力經(jīng)濟持續(xù)增長。
對中國企業(yè)有何影響？
國際稅收體系改革一旦正式落地實施，將主要對大型跨國科技巨頭產(chǎn)生影響，尤其是“雙支柱”中支柱二提出的“全球最低企業(yè)稅率”只適用于全球營收超過7.5億歐元的大型跨國公司，受影響的主要是高利潤跨國公司。對我國企業(yè)來說，不少分析指出，整體影響有限。
中國人民大學財政金融學院教授朱青撰文分析稱，國際稅收規(guī)則的改變肯定會對我國企業(yè)造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國企業(yè)中同時符合協(xié)議規(guī)定的營業(yè)額和利潤率標準的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險等領域，而這些領域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對我國企業(yè)的影響也不大。因為我國企業(yè)所得稅實行全球征稅原則，政府對居民企業(yè)的全球所得征稅，即使企業(yè)的境外所得（股息、紅利）沒有匯回也要對其征稅等。
曹鴻宇表示，中國企業(yè)海外收入相對較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤并不大，推出全球最低企業(yè)稅率制度對中國整體負面影響較為有限。不過，對于從事跨境投資的中國企業(yè)而言，“全球最低企業(yè)稅率”會帶來新的合規(guī)義務。
“中國企業(yè)‘走出去’廣泛采用離岸架構，根據(jù)各地稅收優(yōu)惠特色在不同的國際稅收洼地設置中間實體(如在香港設置區(qū)域銷售中心、在新加坡設置財資中心等)，從而進行海外投資、上市或全球價值鏈布局。‘全球最低企業(yè)稅率’規(guī)則實施后，可能會要求位于低稅率地區(qū)的中間實體繳納額外的稅款�！辈茗櫽罘Q。
此外，“全球最低企業(yè)稅率”可能會對香港現(xiàn)行稅制和營商環(huán)境產(chǎn)生一定的負面影響。曹鴻宇表示，香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港。根據(jù)估算，香港有效公司稅率不超過10%。不過，企業(yè)稅率并非跨國公司全球布局決策的決定性因素，全球范圍實施統(tǒng)一的最低稅率標準將放大稅收因素以外的營商環(huán)境重要性，香港固有的營商環(huán)境優(yōu)勢仍有利于吸引跨國公司來港投資布局。
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