進(jìn)入第四季度，工薪族開始期待年終獎，而年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策將有新變化，這關(guān)系到你實(shí)際到手年終獎多少。
根據(jù)此前財(cái)稅部門文件，年終獎個稅減稅優(yōu)惠政策實(shí)施期限到今年12月31日，明年1月1日起這項(xiàng)減稅優(yōu)惠政策正式廢止，年終獎需要并入綜合所得來計(jì)稅。
多位財(cái)稅專家對第一財(cái)經(jīng)分析，年終獎個稅優(yōu)惠政策年底前到期，主要影響中高收入者，明年起他們獲得的年終獎需要多繳納個稅。對于企業(yè)來說，如果有發(fā)放年終獎計(jì)劃且今年沒發(fā)放過年終獎，顯然在今年底前發(fā)放，員工可繼續(xù)享受個稅減稅政策。是否延續(xù)年終獎個稅優(yōu)惠政策有不同觀點(diǎn)，最后仍有待觀察。
中高收入工薪階層受影響大
年終獎全稱是全年一次性獎金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
中國對個人年終獎有一個減稅優(yōu)惠政策，即把年終獎收入除以12個月，得到的數(shù)額按照月度稅率表（詳見下圖），來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
圖表來源于財(cái)政部 稅務(wù)總局相關(guān)文件
假設(shè)年終獎1萬元，按照上述計(jì)算方法，適用最低檔3%稅率，也就是需要繳納個稅300元，最后到手年終獎9700元。
2018年中國啟動了力度最大的一次個稅改革，其中一大核心是將工資薪金、勞務(wù)報酬等四項(xiàng)收入合并為綜合所得，采用統(tǒng)一的3%~45%超額累進(jìn)稅率，邁出了綜合與分類相結(jié)合個稅制度第一步。
這一改革遵循的思路是同樣性質(zhì)的收入，應(yīng)該適用相同的稅率，這樣才更加公平。正是如此年終獎理應(yīng)并入綜合所得，但最后官方給了3年過渡期，過渡期內(nèi)納稅人依然可以享用上述年終獎減稅優(yōu)惠政策。
2018年底，財(cái)政部 稅務(wù)總局公布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（下稱《通知》），明確了在2021年12月31日前維持前述年終獎單獨(dú)計(jì)算納稅優(yōu)惠政策。但自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。
“年終獎個稅優(yōu)惠政策明年起取消，將對取得工資薪金、有年終獎的這類工薪階層影響會比較大�！睆�(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)專業(yè)學(xué)位行業(yè)導(dǎo)師汪蔚青告訴第一財(cái)經(jīng)。
中國政法大學(xué)施正文教授對第一財(cái)經(jīng)分析，這一個稅優(yōu)惠政策取消，將對中高收入工薪階層影響大，他們明年起年終獎稅負(fù)會增加。
一般來說低收入者不用繳納個稅，即便繳納個稅也絕大多數(shù)適用最低檔3%稅率，而這跟年終獎最低個稅稅率3%檔次相同，因此明年起年終獎優(yōu)惠政策取消，不會對低收入群體有影響，因此主要是中高收入者受影響。
以上述1萬元年終獎為例，明年起個稅優(yōu)惠政策取消后，適用具體稅率是納稅人全年最終應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的綜合所得稅率（3%~45%）（詳見下圖）。
圖表來源于財(cái)政部 稅務(wù)總局相關(guān)文件
比如，全年的應(yīng)納稅所得額在10萬元，根據(jù)上圖，1萬元年終獎需要按照10%稅率納稅，即1萬元需要納稅1000元，到手9000元。這相比上述優(yōu)惠政策下，到手年終獎少拿700元。
當(dāng)然收入越高，適用稅率越高，相應(yīng)年終獎優(yōu)惠政策取消后，年終獎需要繳納個稅規(guī)模越大。一個最極端的情況，如果全年應(yīng)納稅所得額超過96萬元，將適用最高的45%邊際稅率，那么每1萬元年終獎需要納稅4500元，稅負(fù)明顯增加。
當(dāng)然，按照一些機(jī)構(gòu)的年終獎?wù){(diào)研數(shù)據(jù)，去年白領(lǐng)獲得的年終獎平均數(shù)不超過1萬元，一些大城市年終獎平均數(shù)也沒超過2萬元。按照這一水平測算，年終獎優(yōu)惠政策取消后，到手年終獎可能會少百元至幾千元之間。
抓住政策優(yōu)惠的尾巴
一般來說，企業(yè)發(fā)放年終獎習(xí)慣在春節(jié)前發(fā)放，也就是2022年2月1日之前。而目前上述年終獎個稅優(yōu)惠政策有效期為2021年12月31日。
為了讓員工少交一筆年終獎個稅，顯然有發(fā)放年終獎計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)該在今年底之前發(fā)放，才能讓員工享受年終獎優(yōu)惠政策。
不過有一種較為普遍的情形，即不少企業(yè)在今年初發(fā)放了員工去年的年終獎，那么今年底前提前發(fā)放年終獎，還能享受年終獎優(yōu)惠政策嗎？答案是不能。
汪蔚青表示，今年發(fā)在時間上屬于優(yōu)惠政策有效期內(nèi)，但是如果企業(yè)在今年年初時已經(jīng)用過了年終獎?wù)叩�，則即便今年發(fā)放，也不能再用。年終獎?wù)咭荒曛荒苡靡淮巍?/P>
“按照現(xiàn)行法規(guī)，一個人一個年度內(nèi)只能享受一次年終獎個稅優(yōu)惠政策，今年年初發(fā)年終獎，年底再發(fā)放一次年終獎，明年個稅匯算時只能出現(xiàn)一次年終獎，而不是兩次。”北京國家會計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)。
早在2005年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》，其中第三條明確，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
這意味著如果員工今年初發(fā)年終獎時就享受了個稅優(yōu)惠政策，即便單位提前在年底前發(fā)放年終獎，也不能夠再次享受個稅優(yōu)惠政策。
是否延續(xù)有待觀察
汪蔚青認(rèn)為，由于上述《通知》明確了年終獎個稅優(yōu)惠政策從明年起廢止，感覺延續(xù)可能性不大。
不過2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)后，經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行出現(xiàn)重大變化，疫情一度對居民收入造成沖擊，目前隨著經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步恢復(fù)，居民收入也保持恢復(fù)性增長
國家統(tǒng)計(jì)局住戶調(diào)查司司長方曉丹撰文稱，今年前三季度，全國居民人均可支配收入26265元，比上年同期名義增長10.4%；扣除價格因素影響，實(shí)際增長9.7%，與GDP增長基本同步。全國居民人均可支配收入在上年基數(shù)較低的情況下繼續(xù)恢復(fù)性增長，兩年平均名義增長7.1%，實(shí)際增長5.1%。
方曉丹表示，受疫情、汛情和上年同期基數(shù)升高等多種因素的影響，前三季度居民收入名義增速和實(shí)際增速有所放緩，分別比上半年放緩2.2和2.3個百分點(diǎn)。
在新的形勢下，第一財(cái)經(jīng)記者了解到，對于年終獎個稅優(yōu)惠政策是否延長也有不同看法。
施正文表示，目前年終獎個稅優(yōu)惠政策成為一些單位避稅手段，即把一部分員工工資性收入，作為年終獎發(fā)放，從而達(dá)到降低工薪個稅稅負(fù)，這對沒有進(jìn)行這一稅收籌劃企業(yè)和員工來說，就不公平，也會造成稅收漏洞。
他認(rèn)為，按照量能課稅原則，收入高應(yīng)該多納稅，而且目前個稅改革推出綜合所得稅制目的正是如此，將綜合所得收入?yún)R總采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。因此從公平角度來說，年終獎個稅優(yōu)惠政策應(yīng)該按原計(jì)劃到期取消，不再延續(xù)。
當(dāng)然，一些受到影響的工薪階層希望這項(xiàng)政策能夠延續(xù)，以避免到手年終獎縮水。
有專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，綜合所得屬于勞動所得，納稅人主要是工薪階層，而且多數(shù)是中等收入群體，由于代扣代繳基本不會偷逃稅，稅負(fù)最高能到45%，遠(yuǎn)高于個人資本性所得稅率只有20%，真正的富人收入多來自資本所得，而且避稅手段多。
該專家認(rèn)為，綜合所得納稅人是實(shí)實(shí)在在繳稅，適用7級超額累進(jìn)稅率，年終獎個稅優(yōu)惠政策是有助于降低綜合所得中等收入人群稅負(fù)，有助于共同富裕，可以考慮繼續(xù)延續(xù)年終獎個稅優(yōu)惠政策。
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