作者： 陳益刊
全球稅制改革又有了新進(jìn)展。
近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）宣布，136個(gè)國(guó)家和地區(qū)就國(guó)際稅收制度重大改革達(dá)成共識(shí)，并發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（下稱《聲明》）。此次《聲明》中基本延續(xù)了7月份相關(guān)改革內(nèi)容，但也有些變化。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)，此次同意全球稅改方案的國(guó)家和地區(qū)增加至136個(gè)，包括7月未加入的愛(ài)爾蘭、愛(ài)沙尼亞和匈牙利。稅改方案較之前也有一些變化，比如明確全球最低有效稅率為15%，而非之前的“至少15%”，并稱這一稅率未來(lái)不會(huì)提高。
疫情沖擊下各國(guó)政府普遍“差錢(qián)”，針對(duì)一些跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”的逃避稅行為，越來(lái)越多國(guó)家希望聯(lián)手嚴(yán)打，改變現(xiàn)有的國(guó)際稅制，從而確保國(guó)家之間更公平地分到跨國(guó)公司的利潤(rùn)。
此次全球稅改中，打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅的關(guān)鍵舉措，正是前述《聲明》中的支柱二：通過(guò)建立全球最低稅制度，打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線。此前相關(guān)協(xié)議明確最低有效稅率為“最低15%”，這意味著這一最低有效稅率可以高于15%。
這顯然對(duì)于像愛(ài)爾蘭這樣的避稅地國(guó)家或地區(qū)不利。愛(ài)爾蘭企業(yè)所得稅稅率為12.5%，匈牙利更是不到10%。全球最低稅實(shí)施后可能會(huì)造成低稅地國(guó)家資本外流。愛(ài)爾蘭官方曾預(yù)估全球稅改將讓當(dāng)?shù)負(fù)p失20億歐元企業(yè)所得稅。正是由于擔(dān)心實(shí)際最低有效稅率遠(yuǎn)高于15%，包括愛(ài)爾蘭等國(guó)此前沒(méi)有加入全球稅改陣營(yíng)。
最終經(jīng)過(guò)協(xié)商，此次《聲明》對(duì)最低有效稅率表述做出調(diào)整，即明確最低有效稅率為15%。據(jù)OECD測(cè)算，全球最低稅稅率為15%，預(yù)計(jì)每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。
中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，高于15%全球最低有效稅率，目前專家普遍認(rèn)為全球最低稅制度對(duì)在華企業(yè)影響不大。
蘇州大學(xué)國(guó)際稅收戰(zhàn)略研究與咨詢中心學(xué)術(shù)委員會(huì)主任姜躍生撰文分析，中國(guó)已累計(jì)實(shí)際利用外資近2.5萬(wàn)億美元，做好全球最低稅對(duì)我國(guó)外資企業(yè)影響的分析十分重要。通過(guò)分析，只要我國(guó)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和清理，除少量企業(yè)外，外資企業(yè)的整體實(shí)際稅率就會(huì)高于全球最低稅率，全球最低稅在中國(guó)不會(huì)形成明顯的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅源流失。但需引起高度重視的是，全球最低稅的“蝴蝶效應(yīng)”所引起的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
李旭紅表示，此次《聲明》還有一些變化，比如新增處于國(guó)際化活動(dòng)初始階段的跨國(guó)企業(yè)豁免適用低稅支付規(guī)則的規(guī)定；將全球反稅基侵蝕規(guī)則經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除比例的過(guò)渡期由5年延長(zhǎng)至10年等。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心主任曹明星告訴第一財(cái)經(jīng)，G20支持OECD設(shè)計(jì)的國(guó)際稅收“雙支柱”改革方案初步達(dá)成，這是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下全球化新階段的重大嘗試和重要起步。就其內(nèi)容而言，無(wú)論是突破傳統(tǒng)直接向市場(chǎng)國(guó)分配征稅權(quán)以求稅收公平，還是建立全球最低稅制度為稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線，都是歷時(shí)六年的改革攻堅(jiān)取得重大進(jìn)展，更是全球治理新階段國(guó)家利益針對(duì)跨國(guó)資本的再次整體覺(jué)醒。
但曹明星表示，仍需小心謹(jǐn)慎對(duì)待全球稅改方案的具體規(guī)則設(shè)計(jì)和最終落地實(shí)施。一是要避免發(fā)達(dá)國(guó)家基于優(yōu)勢(shì)話語(yǔ)權(quán)，出于既得利益保護(hù)，弱化新規(guī)則對(duì)金融、科技與高端服務(wù)等資本化要素和產(chǎn)業(yè)的平衡性調(diào)整，變相地加大對(duì)勞動(dòng)本身和中低端產(chǎn)業(yè)的盤(pán)剝；事實(shí)上，正是資本與勞動(dòng)的分配失衡，才導(dǎo)致今日的利潤(rùn)稅基失衡和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展困境。
二是要尊重發(fā)展中地區(qū)和產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和稅收權(quán)力，為必要的、正當(dāng)?shù)亩惵矢?jìng)爭(zhēng)和稅收財(cái)政優(yōu)惠正名，避免基于狹義稅收理念有了微量稅基獲得卻阻斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)機(jī)遇，從而因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的“抽梯子”落入發(fā)展陷阱。
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