作者： 勵(lì)賀林 姚麗
[ 眾院籌款委員會在草案中提出將最低稅稅率設(shè)定在16.5%，并且原先在計(jì)算GILTI時(shí)允許扣除的10%“合格經(jīng)營資產(chǎn)投資額”（QBAI）降為5%。 ]
[ 眾院草案提出將個(gè)人所得稅最高稅率由現(xiàn)行的37%提高到39.6%。 ]
美國眾議院籌款委員會于今年9月13日公開一份有關(guān)稅收改革措施的立法建議草案（下稱“眾院草案”），這一草案是針對拜登政府在3.5萬億美元預(yù)算框架中提出的稅收改革措施（下稱“拜登稅改”）而提出的修改議案。
總體而言，眾院草案是一份“瘦身”的稅改方案，盡管幾乎全部保留了拜登稅改的措施建議項(xiàng)目，但大幅縮減了加稅幅度，對拜登稅改中比較“激進(jìn)”的部分進(jìn)行了一定程度的修正，重要目的之一是要爭取共和黨的支持，以便使議案能夠順利通過。美國國會對預(yù)算案的審議是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，參眾兩院的各個(gè)委員會都會相應(yīng)提出建議草案，比如美國參議院財(cái)政委員會主席懷登于今年8月25日提出美國國際稅收規(guī)則改革建議草案，于9月10日提出關(guān)閉允許美國富人和大型公司利用合伙公司進(jìn)行過度避稅的立法建議草案。因此，需要多方位、多層面地對美國預(yù)算案的審議過程予以觀察，復(fù)雜繁瑣的審議過程也折射出民主黨與共和黨之間的利益爭奪。
對大型公司的加稅建議
眾院草案提出分級累計(jì)的公司所得稅稅率，會形成公司所得稅的稅矩差。對于公司在一個(gè)納稅年度賺取的第一個(gè)40萬美元所得（及以下）適用稅率18%，所得在40萬至500萬美元之間適用稅率21%，所得超過500萬美元適用稅率26.5%，而不是之前拜登稅改方案提出的28%，從事個(gè)人服務(wù)業(yè)務(wù)的公司不適用累進(jìn)稅率。眾議院籌款委員會的這一建議，意圖既考慮扶持小公司的需要，對年所得不超過40萬美元的小公司，稅率不升反降；對于規(guī)模中等水平的公司，年所得在40萬至500萬美元之間，適用21%的稅率保持不變；而僅對大型公司，年所得在500萬美元以上，將適用稅率提高到26.5%，體現(xiàn)出對那些利潤豐厚的大型公司加稅的初衷。
拜登稅改方案提出對美國的“全球無形低稅所得規(guī)則”（GILTI）進(jìn)行改革，最低稅稅率由現(xiàn)行的10.5%（名義稅率）提高到21%，眾院草案對此沒有給予完全支持，眾院籌款委員會在草案中提出將最低稅稅率設(shè)定在16.5%，并且要分國別適用GILTI規(guī)則，原先在計(jì)算GILTI時(shí)允許扣除的10%“合格經(jīng)營資產(chǎn)投資額”（QBAI）降為5%。
2017年特朗普稅改的重要成果之一就是“參與免除”，對此，眾院草案也提出修改建議。2017年特朗普稅改規(guī)定，在持有外國公司超過10%股權(quán)的前提下，美國母公司收到的股息可以獲得100%的免稅待遇，這一點(diǎn)是對2017年之前美國執(zhí)行全球納稅義務(wù)的重大改進(jìn)，是朝著地域稅制原則邁出的重要一步。眾院草案提出，只有在外國公司構(gòu)成美國母公司的受控外國公司（CFC）的前提下，美國母公司收到的股息才可以享受100%免稅待遇。
對美國富人的加稅建議
眾院草案不是處處與拜登稅改方案相違，也有一些地方與拜登稅改方案相吻合，甚至有一些建議超出拜登-哈里斯政府的預(yù)期。例如，眾院草案提出將個(gè)人所得稅最高稅率由現(xiàn)行的37%提高到39.6%，這一邊際稅率適用于應(yīng)稅收入超過45萬美元的已婚個(gè)人、應(yīng)稅收入超過42.5萬美元的戶主、應(yīng)稅收入超過40萬美元的未婚個(gè)人、應(yīng)稅收入超過22.5萬美元的已婚個(gè)人，以及應(yīng)稅收入超過12500美元的不動(dòng)產(chǎn)和信托基金。另外，眾院草案提出對個(gè)人所得超過500萬美元的部分征收稅率為3%的附加稅。拜登政府原先希望增加的遺產(chǎn)稅和遺產(chǎn)中對資本利得的征稅，沒有包括在眾院草案中；對于拜登稅改方案提出的完全消除有利于投資基金經(jīng)理的附帶利息稅收優(yōu)惠，提出了附加條件，而不是完全取消。
眾院草案提出將資本利得的最高稅率從現(xiàn)行的20％提高到25％，而拜登稅改方案則建議更高的稅率，使其與工資收入的最高稅率相匹配。眾院草案沒有直接增加遺產(chǎn)稅，但是對于遺產(chǎn)處理的方式做了重新規(guī)定，對遺產(chǎn)免稅的各種渠道做了更嚴(yán)格的限制。
眾院草案在是否向美國國稅局（IRS）增加預(yù)算投入以加強(qiáng)稅收執(zhí)法的事項(xiàng)上高度一致，同意向IRS提供額外的800億美元，以全面提升國稅局的稅收執(zhí)法能力，打擊逃避稅行為，以增加稅收收入。從2010年到2019年的10年間IRS累計(jì)減少預(yù)算投入約20%，這導(dǎo)致IRS缺少足夠的資源和能力來對抗“裝備精良”的某些大型公司和美國富人，他們可以獲得精通業(yè)務(wù)的律師、會計(jì)師、稅務(wù)師的外部專家支持。
國會稅收聯(lián)合委員會估計(jì)，眾議院籌款委員會提出的草案將在未來10年內(nèi)增加稅收收入約2.1萬億美元。這還不包括向IRS增加投入、IRS增強(qiáng)稅收執(zhí)法能力而增加的稅收收入，國會預(yù)算辦公室（CBO）此前估計(jì)IRS加強(qiáng)稅收執(zhí)法強(qiáng)度將在未來10年增加稅收收入約2000億美元�；I款委員會做出最理想的估計(jì)，通過加稅增收，以及降低處方藥價(jià)格、未來10年經(jīng)濟(jì)增長所增加的稅收收入等多方面的“籌錢措施”，籌款委員會提出的草案能夠覆蓋3.5萬億美元預(yù)算開支，這顯然是一項(xiàng)雄心勃勃的計(jì)劃。
加稅增收并不容易
需要指出的是，眾院草案是由民主黨提出的，共和黨議員對草案中的大部分條款持保留意見或者直接反對，議案通過并不會那么容易。因?yàn)榻衲?月11日參議院通過的3.5萬億美元預(yù)算框架，是以50票對49票的微弱優(yōu)勢通過的，這也是一條涇渭分明的黨派畫線，所有共和黨參議員均投票反對�？上攵�，在這個(gè)預(yù)算框架下的稅收改革建議，必將遭到共和黨議員的反對。并且，民主黨想要通過議案，必須保持黨內(nèi)團(tuán)結(jié)，必須爭取民主黨內(nèi)那些對稅收改革建議持溫和態(tài)度議員的支持，這也是為何眾院草案雖然保留了拜登稅改的內(nèi)容框架、但是修正了某些顯得過于“激進(jìn)”稅收改革建議的原因，其目的與其說是爭取共和黨議員的理解和支持，不如說是為了保持民主黨的黨內(nèi)團(tuán)結(jié)，以保持票數(shù)的優(yōu)勢地位，這是民主黨可以利用“預(yù)算和解規(guī)則”、以簡單多數(shù)通過議案的唯一途徑，否則，如果采用“冗長辯論規(guī)則”民主黨的議案將幾乎不可能被通過。
民主黨與共和黨的執(zhí)政理念不同，拜登政府完全拋棄特朗普政府奉行的涓滴經(jīng)濟(jì)學(xué)，不認(rèn)為給富人減稅可以使得底層民眾獲得更多就業(yè)機(jī)會和收入，主張通過向富人和大型公司加稅增收來減少貧困、增加就業(yè)和緩解社會矛盾，這是拜登政府提出3.5萬億美元預(yù)算框架的出發(fā)點(diǎn)。但是，向美國富人和大型公司加稅并不那么容易，也沒有那么簡單。比如，對國際稅收部分的修改建議，2021年9月10日美國參議院財(cái)政委員會高級成員科睿普和美國眾議院籌款委員會高級成員布蘭迪聯(lián)合發(fā)表聲明，對拜登政府利用與OECD的談判結(jié)果來迫使美國國會對美國稅法做出相應(yīng)的改變，表示嚴(yán)重關(guān)切。這兩位重量級議員都是共和黨人，他們認(rèn)為以美國財(cái)政部與OECD就全球最低稅的談判結(jié)果要求國會修改法律，是“侵犯國會制定美國稅收政策的權(quán)力”，這是對國會的施壓，是對國會立法權(quán)威的侵犯。
比預(yù)算和稅收改革還要緊急的事項(xiàng)，是提高美國政府債務(wù)上限的問題。參議院民主黨領(lǐng)導(dǎo)人舒默向參議院的共和黨議員施壓，要求他們支持提高債務(wù)上限。舒默稱，債務(wù)上限暫停期限內(nèi)發(fā)生的債務(wù)增加，是上一屆共和黨政府執(zhí)政期間發(fā)生的，因此共和黨議員有義務(wù)也應(yīng)該同意提高債務(wù)上限。最近一次的債務(wù)上限暫停期限是自2019年8月開始至2021年7月結(jié)束，特朗普政府在其執(zhí)政期間內(nèi)新增聯(lián)邦政府債務(wù)超過5萬億美元。美國企業(yè)界也對債務(wù)上限問題憂心忡忡，2021年9月15日“美國企業(yè)圓桌會議”主席致信國會領(lǐng)導(dǎo)人，指出如果不能提高美國聯(lián)邦政府債務(wù)上限將會引發(fā)美國經(jīng)濟(jì)和社會的危機(jī)，對美國的經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會和金融市場構(gòu)成不可接受的風(fēng)險(xiǎn)，而這場危機(jī)本可避免；此外，如果美國的政府信用因此而惡化還會導(dǎo)致聯(lián)邦政府的借貸成本永久性上升，同時(shí)也會提高美國公司的借貸成本。美國企業(yè)圓桌會議的成員包括沃爾瑪、百思買、通用、蘋果 思科、強(qiáng)生等大公司，它們以及它們的上下游供應(yīng)商的擔(dān)心估計(jì)可以推動(dòng)國會議員們加快債務(wù)上限的討論，但是究竟可否在10月中旬的最后期限就債務(wù)上限達(dá)成解決方案，仍舊尚未可知，目前看，美國聯(lián)邦政府關(guān)門和債務(wù)違約的風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。
�。ㄗ髡邉�(lì)賀林系天津商業(yè)大學(xué)會計(jì)學(xué)院院長、教授，姚麗系天津理工大學(xué)管理學(xué)院講師）
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