北京時(shí)間6月6日，七國(guó)集團(tuán)（G7）達(dá)成了一項(xiàng)歷史性協(xié)議，承諾執(zhí)行至少15%的全球最低公司稅率，以確保企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)的國(guó)家適當(dāng)?shù)乩U稅，邁出了扭轉(zhuǎn)跨國(guó)公司所繳稅款40年下降趨勢(shì)的第一步。預(yù)計(jì)該協(xié)議將在接下來7月的G20財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)會(huì)議上征求更廣泛的意見，中國(guó)屆時(shí)也將對(duì)該議題表達(dá)自身立場(chǎng)。因此，我們理應(yīng)予以必要的重視。我們對(duì)G7國(guó)際稅改協(xié)議的主要內(nèi)容、達(dá)成協(xié)議背后的邏輯、國(guó)際社會(huì)的反應(yīng)進(jìn)行了梳理，提出了中國(guó)應(yīng)該采取的立場(chǎng)和應(yīng)對(duì)措施。
國(guó)際稅改協(xié)議的主要內(nèi)容及點(diǎn)評(píng)
G7國(guó)際稅改協(xié)議的主要內(nèi)容概要為：
設(shè)置了至少為15%的最低企業(yè)稅率。允許各國(guó)對(duì)在其境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的公司（無論是否為數(shù)字化企業(yè)），就其在各國(guó)境內(nèi)的收入部分實(shí)施征稅。G7承諾在稅收權(quán)利分配上達(dá)成一個(gè)公平的解決方案，授予市場(chǎng)國(guó)家向最大、最賺錢的跨國(guó)企業(yè)（利潤(rùn)率超過10%）利潤(rùn)的20%進(jìn)行征稅的權(quán)利。G7各國(guó)可以對(duì)其本國(guó)公司的海外利潤(rùn)征收至少15%的稅，以阻止跨國(guó)公司使用會(huì)計(jì)手法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至少數(shù)稅率極低的國(guó)家。
我們對(duì)協(xié)議的看法有以下幾點(diǎn)：
1.為在短期內(nèi)達(dá)成協(xié)議，美國(guó)做出了一定程度的妥協(xié)。
本次全球稅收協(xié)議，從美財(cái)政部提出到達(dá)成G7初步協(xié)議僅用時(shí)兩個(gè)月左右，主要原因是美國(guó)做出了一定程度的妥協(xié)，包括降低最低稅率由21%至15%、允許各國(guó)政府對(duì)部分跨國(guó)公司按經(jīng)營(yíng)收入課稅等。而美國(guó)妥協(xié)的主要原因是為拜登政府的基建計(jì)劃籌集資金，以及其重返所謂“多邊主義”以獲得盟友支持等。若此次稅收協(xié)議落實(shí)，美國(guó)的盟友對(duì)美國(guó)科技巨頭的稅收將得到提升，相應(yīng)地，法國(guó)、德國(guó)對(duì)“數(shù)字稅”的態(tài)度將有所緩和，甚至將取消對(duì)“數(shù)字稅”的訴求。美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫表示，隨著新規(guī)生效，歐洲國(guó)家將取消現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅，美國(guó)認(rèn)為它區(qū)別對(duì)待了美國(guó)企業(yè)，并表示：“已達(dá)成廣泛協(xié)議，二者同時(shí)進(jìn)行”�？梢钥闯觯绹�(guó)為快速達(dá)成協(xié)議率先做出讓步，其歐洲主要盟友也予以了回應(yīng)，加快了協(xié)議的進(jìn)度。
2.15%的稅率雖然只是開始，但后續(xù)提高幅度或十分有限。
此次稅改中全球最低稅率15%的水平只是G7為迅速達(dá)成協(xié)議的妥協(xié)結(jié)果，最終協(xié)議設(shè)定的最低稅率或?qū)⒏哂?5%。法國(guó)財(cái)長(zhǎng)勒梅爾也表示：“這只是一個(gè)開端，往后幾個(gè)月里，我們將奮力盡量提高最低企業(yè)稅率。”雖然G7有意在后續(xù)談判中提高該稅率，但考慮到世界各國(guó)尤其是發(fā)展中國(guó)家的接受范圍和接受程度，最低稅率能夠提高的幅度或十分有限，很難達(dá)到美國(guó)早前提出的21%，可能只是略高于當(dāng)前協(xié)議水平。
3.最低稅率對(duì)G7本身影響不大，但對(duì)“避稅天堂”將造成明顯打擊。
G7除加拿大外其他國(guó)家的公司所得稅率遠(yuǎn)高于15%，且美國(guó)正準(zhǔn)備提高稅率，加拿大各省稅率不一，但也普遍高于15%，因此最低稅率對(duì)G7國(guó)家稅收影響不大。但從愛爾蘭等“避稅天堂”的角度來看，最低稅率高于其目前的公司12.5%的所得稅率，這些國(guó)家的稅收優(yōu)勢(shì)將受到損害，因此這些國(guó)家必將表達(dá)反對(duì)意見。
4.最低稅率與海外征稅權(quán)結(jié)合，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或?qū)⒌貌粌斒А?/strong>
全球最低稅率是從降低國(guó)際稅差的角度降低跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅所得，但不足以改變其行為模式。而本次協(xié)議中對(duì)利潤(rùn)率超過10%的跨國(guó)公司海外利潤(rùn)征稅20%的規(guī)定，可能使得傳統(tǒng)“避稅天堂”的實(shí)際稅率與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所在國(guó)稅率倒掛，導(dǎo)致跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)反而虧損。若該協(xié)議通過，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅收益大幅下降，其轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)力也將大幅降低，但目前具體細(xì)節(jié)還在商討之中，比如如何界定“海外利潤(rùn)”、20%課稅如何在不同經(jīng)營(yíng)所在國(guó)之間分配等。
5.基于收入的征稅條款或?qū)母旧隙糁瓶鐕?guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為，但其可行性有待觀察。
G7在本次協(xié)議中同意對(duì)跨國(guó)公司基于收入課稅，這可能使得跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅的有效性大幅降低。跨國(guó)公司往往利用國(guó)際稅差實(shí)施避稅，但若執(zhí)行上述提案，今后這些公司至少也要就其在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營(yíng)收入向當(dāng)?shù)卣{稅，跨國(guó)公司基于所得稅的避稅手段可能變得無效。
美國(guó)計(jì)算機(jī)和通信行業(yè)協(xié)會(huì)（CCIA）會(huì)長(zhǎng)馬修·施魯爾斯（MatthewSchruers）表示，對(duì)營(yíng)收而非利潤(rùn)征稅，越來越成為各國(guó)采取的流行方式。但基于收入課稅的行為是否合理具有較大爭(zhēng)議，可能涉及營(yíng)收和利潤(rùn)重復(fù)征稅等問題，且稅率一刀切對(duì)不同公司乃至同一公司的不同業(yè)務(wù)的影響差異巨大。協(xié)議目前并未說明如何按收入計(jì)稅，因此該項(xiàng)提議的可行性仍有待觀察。
國(guó)際社會(huì)的態(tài)度
整體來看，國(guó)際社會(huì)對(duì)此次稅改的態(tài)度較為積極。在4月召開的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)視頻會(huì)議上，G20集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)們就曾承諾致力于建立公平的國(guó)際稅負(fù)體系，包括本次協(xié)議中最重要的全球最低企業(yè)稅率。他們?cè)诼暶髦斜硎荆瑢⒅铝τ谠诮衲昴曛星斑_(dá)成一項(xiàng)基于共識(shí)的全球解決方案。目前的成果也的確正向該目標(biāo)靠近，各國(guó)對(duì)全球稅改協(xié)議態(tài)度普遍較為積極，因?yàn)閲?guó)際社會(huì)需要一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)商環(huán)境，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。
受其負(fù)面影響的一些國(guó)家有保留甚至反對(duì)意見。以多家美國(guó)科技巨頭總部所在國(guó)愛爾蘭為例，目前愛爾蘭的企業(yè)稅稅率為12.5%，為歐洲最低，吸引了大量的跨國(guó)公司總部進(jìn)駐。愛爾蘭財(cái)政部長(zhǎng)多諾霍表示，全球設(shè)立最低企業(yè)稅率將影響較小的經(jīng)濟(jì)體，意思是全球最低稅率的設(shè)定將會(huì)明顯削弱愛爾蘭這種低稅率小國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榭鐕?guó)企業(yè)受此影響，在這些國(guó)家的投資熱情將會(huì)明顯減弱，從而使得這些國(guó)家的利益受損。
此外，一些社會(huì)活動(dòng)組織譴責(zé)財(cái)長(zhǎng)們的雄心不足。樂施會(huì)不平等政策處負(fù)責(zé)人馬克斯·勞森說：“他們制定的標(biāo)準(zhǔn)太低，公司很容易就能跨越�！�
稅改“當(dāng)事人”跨國(guó)公司普遍向外界表達(dá)了對(duì)此次稅改的支持態(tài)度。Facebook負(fù)責(zé)全球事務(wù)的副總裁尼克·克萊格（NickClegg）對(duì)這項(xiàng)協(xié)議表示歡迎，克萊格稱，F(xiàn)acebook長(zhǎng)期以來一直呼吁改革全球稅收法規(guī)。Alphabet公司也緊隨其后表示：“我們強(qiáng)烈支持正在進(jìn)行的國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整工作。我們希望各國(guó)繼續(xù)共同努力，確保盡快達(dá)成平衡和持久的協(xié)議�！眮嗰R遜公司也表示，在“讓國(guó)際稅收體系變得更穩(wěn)定”方面，該協(xié)議意味著“向前邁出了可喜的一步”，其發(fā)言人稱：“我們希望看到，G20和包容性框架聯(lián)盟（InclusiveFramework）能繼續(xù)討論該問題�！笨鐕�(guó)巨頭此番表態(tài)或是無奈之舉，G7國(guó)家政府的強(qiáng)硬態(tài)度迫使這些跨國(guó)科技巨頭不得不接受全新的稅收規(guī)則。
中國(guó)如何應(yīng)對(duì)
G7代表全球最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其利益訴求較為統(tǒng)一，因此協(xié)議能夠較快達(dá)成一致。但由G7推廣至G20乃至全球而言，將會(huì)涉及不同發(fā)展程度國(guó)家的不同利益訴求，估計(jì)不會(huì)很快在國(guó)際上達(dá)成一致的意見，甚至有可能最后無法達(dá)成協(xié)議，這個(gè)建議也不會(huì)對(duì)中國(guó)的稅制產(chǎn)生直接的沖擊。盡管如此，由于該建議會(huì)影響全球產(chǎn)業(yè)鏈的重組，我們還是應(yīng)該對(duì)此次稅改采取認(rèn)真積極的態(tài)度，具體建議如下。
1.積極參與討論，爭(zhēng)取在公平公正的基礎(chǔ)上達(dá)成一個(gè)國(guó)際協(xié)議。
因?yàn)檫@樣一個(gè)國(guó)際協(xié)議能夠穩(wěn)定我們的投資環(huán)境，對(duì)中國(guó)實(shí)行新發(fā)展格局是有利的。中國(guó)作為全球最大市場(chǎng)，是大多數(shù)大型跨國(guó)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)所在地，因此全球稅收規(guī)則與中國(guó)利益密切相關(guān)，如果能達(dá)成全球最低企業(yè)稅率，就能在很大程度上避免跨國(guó)公司進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而侵害中國(guó)稅收利益。同時(shí)，也有利于消解國(guó)內(nèi)企業(yè)和在華外國(guó)企業(yè)片面追求低成本而進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的動(dòng)因，從而有利于中國(guó)穩(wěn)就業(yè)，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的完整。
2.要堅(jiān)持對(duì)發(fā)展中國(guó)家共同又有區(qū)別的原則。
不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體量與經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距懸殊，發(fā)達(dá)國(guó)家往往具有隱形的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)地位優(yōu)勢(shì)，若單純對(duì)所有國(guó)家要求最低稅率的“一刀切”，客觀上將形成“名義上的平等，實(shí)質(zhì)上的不平等”，這對(duì)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家造成不利影響。因此我們要堅(jiān)持原則，堅(jiān)持對(duì)發(fā)展中國(guó)家共同又有區(qū)別的待遇，而不能剝奪他們自主決策的權(quán)利。
3.留意最低稅率對(duì)中國(guó)自貿(mào)區(qū)及香港地區(qū)當(dāng)前所得稅政策的沖擊。
當(dāng)前中國(guó)在一些自貿(mào)區(qū)內(nèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅按最低一檔15%繳納，該水平與G7設(shè)定的全球最低稅率恰好相同，中國(guó)香港的企業(yè)所得稅水平則略高于此，為16.5%。若后續(xù)全球最低稅率提高，則可能對(duì)這些地區(qū)的所得稅政策造成沖擊，我們要對(duì)最低稅率水平時(shí)刻保持關(guān)注并提前做好相應(yīng)對(duì)策，減少全球稅改對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不利影響。
4.避免陷入無關(guān)議題，損害中國(guó)在其他方面的利益。
中國(guó)企業(yè)所得稅率為25%，全球最低稅率即便最終落地，大概率僅略高于15%，仍遠(yuǎn)低于我國(guó)稅率，因此其對(duì)中國(guó)稅收制度不會(huì)有顯著影響。但增值稅為中國(guó)主要稅收來源，若實(shí)施最低稅率政策，現(xiàn)存的出口貿(mào)易等稅收優(yōu)惠政策或?qū)⒂?jì)入與實(shí)際稅率有關(guān)的技術(shù)性判定，或?qū)?duì)中國(guó)出口貿(mào)易造成損害，因此我們須注意，討論中避免陷入所謂的財(cái)政補(bǔ)貼、減免稅收之類的議題。
5.要加強(qiáng)觀察協(xié)調(diào)和應(yīng)變能力。
要密切觀察各類國(guó)家對(duì)這個(gè)問題的態(tài)度，及時(shí)跟蹤分析協(xié)議的進(jìn)展情況，做好各類國(guó)家的協(xié)調(diào)，特別是要跟發(fā)展中國(guó)家協(xié)調(diào)、聽取他們的意見。當(dāng)然，最后倡議能不能最后落實(shí)，變數(shù)還是很多，我們要加以密切關(guān)注，并及時(shí)調(diào)整我們的應(yīng)對(duì)措施。
6.利用該議題爭(zhēng)取中國(guó)其他方面的利益。
美國(guó)提出全球最低稅率，主要是為了服務(wù)于自身利益。其他國(guó)家會(huì)借此機(jī)會(huì)，提出與之相關(guān)的有利于自身利益的訴求。例如德法等國(guó)要求對(duì)征收“數(shù)字稅”達(dá)成協(xié)議，并一定程度上達(dá)到了自身利益訴求，通過了基于收入稅收協(xié)議和海外征稅協(xié)議等類似作用的協(xié)議。例如，如果在這次對(duì)子稅率的協(xié)議中體現(xiàn)了對(duì)發(fā)展中國(guó)家采取共同但有區(qū)別的原則，那么就有利于將此原則用于WTO改革中，從而獲得發(fā)展中國(guó)家的支持。
7.要有意識(shí)地將此作為在新形勢(shì)下中國(guó)提高參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)治理能力、國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定的有益實(shí)踐。
在當(dāng)前地緣政治惡化、全球經(jīng)濟(jì)不確定性增大的新形勢(shì)下，如何在維護(hù)自身基本利益的同時(shí)實(shí)行多邊主義是對(duì)我們的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，積極參與規(guī)則則是必由之路�！笆奈濉币�(guī)劃明確指出，我們應(yīng)該“提高參與國(guó)際金融治理能力”“推動(dòng)新興領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)治理規(guī)則制定”，而參與全球最低企業(yè)稅率協(xié)議的制定就是當(dāng)前最好的一個(gè)實(shí)踐，我們應(yīng)該有意識(shí)地積極參與，從中提高我們的治理能力和制定規(guī)則的能力。
（作者供職于上海發(fā)展研究基金會(huì)）
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