作者： 陳益刊
[ 降低制造業(yè)等負擔，完善增值稅抵扣鏈條是近些年增值稅改革重點，“十四五”規(guī)劃透露了下一步13%制造業(yè)增值稅稅率有望適當下調(diào)，增值稅稅率朝著三檔（13%、9%、6%）簡并兩檔方向進行。增值稅抵扣鏈條進一步完善，貸款利息有望納入抵扣范圍。 ]
[ 施正文表示，目前制造業(yè)企業(yè)負擔仍比較重，制造業(yè)13%的增值稅稅率仍有降低空間，可以考慮降低1~2個百分點。 ]
收入超5萬億元的第一大稅種增值稅近些年改革頻繁，下一步如何改牽動著市場的神經(jīng)。
《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》（下稱“‘十四五’規(guī)劃”）明確，聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈，進一步優(yōu)化增值稅制度。
多位財稅專家對第一財經(jīng)分析，降低制造業(yè)等負擔，完善增值稅抵扣鏈條是近些年增值稅改革重點，“十四五”規(guī)劃透露了下一步13%制造業(yè)增值稅稅率有望適當下調(diào)，增值稅稅率朝著三檔（13%、9%、6%）簡并兩檔方向進行。增值稅抵扣鏈條進一步完善，貸款利息有望納入抵扣范圍。增值稅留抵退稅制度也將進一步完善，減少企業(yè)資金占用。
13%稅率下調(diào)
“十四五”規(guī)劃專辟一章談深入實施制造強國戰(zhàn)略。要求堅持自主可控、安全高效，推進產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化，保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，增強制造業(yè)競爭優(yōu)勢，推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
“十三五”時期中國減稅降費總規(guī)模高達7.6萬億元，其中增值稅減稅效果十分明顯，其中支持制造業(yè)發(fā)展是一大亮點。
2016年營業(yè)稅改增值稅全面推開，消除了重復征稅，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)全覆蓋。增值稅稅率簡并下調(diào)，其中制造業(yè)增值稅稅率從17%降至13%。增值稅抵扣鏈條也不斷完善，不動產(chǎn)、旅客運輸?shù)认嗬^納入。而為了減輕占用企業(yè)資金，包括制造業(yè)在內(nèi)增值稅留抵退稅已經(jīng)啟動。
普華永道中國間接稅主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)記者，推動制造業(yè)發(fā)展，深化供給側(cè)改革一直是國家戰(zhàn)略及稅收政策支持的方向。為此，國家已經(jīng)出臺了一系列支持制造業(yè)發(fā)展的增值稅政策，比如降低制造業(yè)增值稅稅率等。從此次“十四五”規(guī)劃的相關(guān)表述看，預(yù)計增值稅政策對于制造業(yè)的支持力度可能進一步加大。比如增值稅稅率三檔簡并為兩檔的過程中，制造業(yè)的稅率可能進一步下降。
為了減少對經(jīng)濟活動的干擾，發(fā)揮增值稅中性作用，此前國務(wù)院明確增值稅稅率簡并方向是三檔并為兩檔。目前我國增值稅稅率已經(jīng)簡并為三檔，分別是13%、9%和6%。
中國政法大學施正文教授告訴第一財經(jīng)，支持制造業(yè)發(fā)展就是支持實體經(jīng)濟。目前制造業(yè)企業(yè)負擔仍比較重，制造業(yè)13%的增值稅稅率仍有降低空間，可以考慮降低1~2個百分點。不過增值稅稅率三檔并兩檔比較復雜，只能說“十四五”期間力爭完成。
上一輪增值稅稅率簡并下調(diào)改革堅持所有行業(yè)負擔只減不增，如果繼續(xù)堅持這一原則，加劇了未來增值稅三檔并兩檔改革難度。另外增值稅稅率一個百分點下調(diào)對應(yīng)千億級收入減少，改革也應(yīng)統(tǒng)籌考慮財政可承受能力。
中國財政學會副秘書長馮俏彬告訴第一財經(jīng)，增值稅改革未來仍是稅制改革的重點，比如增值稅稅率三檔并兩檔。但是否“十四五”時期提上改革日程，仍需要觀察。因為近些年大規(guī)模減稅降費后，財政收支壓力較大，增值稅作為重要稅種，制度的優(yōu)化仍需從長計議。
制造業(yè)留抵退稅加速
推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，少不了設(shè)備更新?lián)Q代，一些制造業(yè)等企業(yè)采購設(shè)備、器具形成較大的增值稅留抵稅款，占用了企業(yè)資金，增加了企業(yè)資金成本，拖累企業(yè)運營。
為了解決這一問題，2018年，我國開始對部分先進制造業(yè)等行業(yè)試點退還部分增值稅留抵退稅。2019年又試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。今年政府工作報告提出，對先進制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額。
施正文認為，未來可以將先進制造業(yè)增值稅留抵稅款全額退稅拓展到所有制造業(yè)中，進一步支持制造業(yè)發(fā)展。
目前增值稅留抵退稅僅針對增量部分，尚未針對存量部分。2018年國家稅務(wù)總局原副局長許善達預(yù)估，增值稅留抵稅款達到上萬億元。
李軍認為，下一步有望推出更加優(yōu)惠的增值稅留抵退稅政策，可能優(yōu)先對先進制造業(yè)的存量留抵稅額進行退稅。另外可以考慮給予符合條件的部分先進制造業(yè)產(chǎn)品即征即退政策，適當簡化免抵退稅手續(xù)等。
上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院副院長田志偉認為，未來改革大趨勢是增值稅留抵退稅全退，這包括存量稅額，但由于這部分稅額規(guī)模大，一旦允許退稅，對當期財政收入沖擊過大，因此未來還是先允許增量稅額退稅，然后逐步擴大至存量稅額退稅。
貸款利息抵稅
為了完善增值稅抵扣鏈條，近些年不動產(chǎn)、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)等允許抵稅，這減輕了企業(yè)負擔。不過目前增值稅抵扣鏈條仍需進一步完善，目前呼聲較高的是將企業(yè)貸款利息納入增值稅進項抵扣范圍。
全國政協(xié)委員、香江集團總裁翟美卿認為，在“營改增”后，企業(yè)所支付的利息費用及直接相關(guān)的其他費用需要負擔增值稅，無法用于進項抵扣。對于資本密集型的行業(yè)，或者那些需要銀行貸款扶持的新興企業(yè)，無法抵扣利息相關(guān)進項，造成增值稅抵扣鏈條的斷裂，增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。
翟美卿建議，將貸款利息支出納入增值稅的進項抵扣范圍，能夠降低企業(yè)的融資成本，支持企業(yè)發(fā)展。
施正文表示，一些企業(yè)增值稅稅負較重的原因就是抵扣不充分，下一步增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。比如“十四五”時期有可能推出銀行貸款利息納入進項稅，允許抵扣。目前實體經(jīng)濟融資成本較高，一大原因就是貸款利息不允許抵稅，這不符合增值稅基本原理，如果不考慮對財政收入的影響，這項改革有望推出。
李軍建議進一步打通增值稅抵扣鏈條，例如很多制造業(yè)企業(yè)都需要支付貸款利息，如果貸款利息進入增值稅抵扣范圍，將進一步減輕制造業(yè)企業(yè)負擔。
翟美卿表示，考慮到全國范圍貸款利息對應(yīng)的進項稅額較大，財政可能一時無法承受，建議試點貸款利息進項稅額按固定比例進行抵扣，或參考“不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣”的政策進行分期抵扣。
“十四五”規(guī)劃在提及實施制造業(yè)降本減負行動時要求，強化要素保障和高效服務(wù)，鞏固拓展減稅降費成果，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升制造業(yè)根植性和競爭力。
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